גילוי מרצון 2026: המדריך המלא לפי נוהל רשות המסים (עדכני ל-31.8.2026)
גילוי מרצון הוא הליך רשמי מול רשות המסים בישראל המאפשר לנישומים לדווח מיוזמתם על הכנסות או נכסים שלא דווחו כחוק, לשלם את המס המתחייב, ולקבל בתמורה חסינות מפני הליכים פליליים.
נכון לשנת 2026, ההליך פועל במסגרת “נוהל גילוי מרצון – הוראת שעה”, שפורסם ב-25 באוגוסט 2025 ותקף עד ליום 31 באוגוסט 2026 בלבד. מי שמעוניין להסדיר את ענייניו מול רשות המסים נדרש לפעול בטרם המועד הזה.
מה זה גילוי מרצון, בקצרה
גילוי מרצון הוא כלי מינהלי שמטרתו לעודד נישומים ששלא דיווחו על הכנסותיהם — בישראל או בחו”ל — לדווח נתוני אמת ולמנוע חשיפה עתידית להליכים פליליים.
בתמורה לדיווח כן, מלא ובתום לב, ולתשלום מלוא המס המתחייב, מתחייבת רשות המסים, שלא לנקוט הליכים פליליים כנגד הנישום.
חשוב להבהיר: מדובר בחסינות פלילית בלבד ביחס למידע שנמסר במסגרת הבקשה עצמה, ולא במחיקת חבות המס. מי שמנהל הליך גילוי מרצון, עדיין נדרש לשלם את מלוא סכום המס, בתוספת ריבית והצמדה כדי ולעיתים אף התוספת קנסות.
על מה חל הנוהל
הנוהל הנוכחי חל על מגוון רחב של עבירות מס, ובהן עבירות לפי פקודת מס הכנסה, חוק מע”מ, חוק מיסוי מקרקעין, פקודת המכס, וכן חוק איסור הלבנת הון וחוק הגבלת השימוש במזומן. ניתן להשתמש בהליך, בין היתר, גם לצורך דיווח על חשבונות בנק בחו”ל שלא דווחו, הכנסות משכר דירה, וכן נכסים דיגיטליים כגון ביטקוין ואית’ריום — תחום שהפך רלוונטי במיוחד לאור העלייה בהיקף ההשקעות בקריפטו בשנים האחרונות. הנוהל אינו חל על הכנסות שמקורן בפעילות בלתי חוקית מלכתחילה.
מי זכאי להגיש בקשה
כדי שבקשה לגילוי מרצון תאושר, על המבקש לעמוד במספר תנאים מצטברים:
- הבקשה מוגשת בתום לב, בכנות ובשקיפות מלאה, לפני שנפתחה כנגד המבקש חקירה או בדיקה על ידי רשות המסים, משטרת ישראל, או כל רשות אכיפה אחרת — לרבות ביחס לבן/בת הזוג, חברות בשליטתו או תיקי שותפים.
- המבקש לא הורשע בעבר בעבירת מס, לא שילם כופר בשל עבירת מס, ולא הגיש בעבר בקשה לגילוי מרצון שאושרה.
- אין בידי רשות המסים מידע מהותי הקשור לעניינו של המבקש ממקור אחר — כגון תקשורת, כתבי בי-דין או רשות שלטונית אחרת.
בניגוד לנהלים קודמים, בנוהל הנוכחי אין אפשרות להגיש בקשה אנונימית — יש לציין את שם המבקש כבר בשלב הפנייה הראשונית.
שני מסלולי ההליך
הנוהל מבחין בין שני מסלולים עיקריים:
מסלול רגיל — מתנהל מול פקיד השומה (או מנהל מע”מ / מיסוי מקרקעין, בהתאם לסוג ההכנסה), אינו מוגבל בהיקף הנכסים או ההכנסות, וכולל דיון מלא לצורך גיבוש הסכם שומה או קביעה לפי מיטב השפיטה של גובה המס.
מסלול ירוק — מיועד לנישומים בהיקפי הכנסות או נכסים נמוכים יחסית שלא דווחו, ומתבצע באמצעות הגשת דוח מתקן הנבחן באופן אוטומטי — הליך קצר, פשוט ומהיר יותר. כך למשל, הכנסות משכר דירה למגורים בישראל או בחו”ל שאינן עולות על 250,000 ש”ח בשנה, ומדווחות במסלול מס מופחת של 10% לפי סעיף 122 לפקודת מס הכנסה, עשויות להסתפק בפתיחת תיק ייעודי בלבד, ללא צורך בהגשת דוחות מתקנים.
למה חשוב לפעול באמצעות עורך דין מיסים
הגשת בקשה לגילוי מרצון היא צעד משפטי בעל השלכות מרחיקות לכת, ולכן מומלץ מאוד לבצע אותה בליווי עורך דין העוסק בדיני מיסים — ולא רק רואה חשבון. לכך שני טעמים מרכזיים: ראשית, הערכת סיכונים מדויקת דורשת הבנה משפטית של תנאי הסף, של החשיפה הפלילית הקיימת, ושל האפשרות שהבקשה תידחה, אם קיים כבר מידע על המבקש בידי רשות המיסים או רשות אחרת. שנית, רק לעורך דין — בשונה מרואה חשבון או יועץ מס — יש חיסיון עורך דין-לקוח על מסמכים ומידע שנמסרו לו בהקשר הזה – ייתרון המעניק שכבת הגנה נוספת למבקש בטרם הוגשה הבקשה הרשמית.
חשוב לדעת: אם הבקשה לא תאושר, ככלל מתחייבת רשות המסים שלא לעשות שימוש במידע שנחשף במסגרתה — אלא אם המידע נחשף ממילא בדרך אחרת.,
שאלות נפוצות על גילוי מרצון
עד מתי ניתן להגיש בקשה לגילוי מרצון? הנוהל הנוכחי בתוקף עד ליום 31 באוגוסט 2026. בקשות המוגשות לאחר מועד זה לא ייהנו מהמסלול הנוכחי, אלא אם יפורסם נוהל חדש.
האם ניתן להגיש בקשה אנונימית? לא. בשונה מנהלים קודמים, הנוהל הנוכחי מחייב ציון שם המבקש כבר בשלב הפנייה הראשונית.
האם גילוי מרצון פוטר מתשלום מס? לא. ההליך מעניק חסינות מהליכים פליליים בלבד, ואינו פוטר מתשלום מלוא המס, בדיונים על גובה המס קיים שיקול דעת כבכל דיון שומה.
האם ניתן לדווח על רווחי קריפטו במסגרת גילוי מרצון? כן. הנוהל חל גם על הכנסות ורווחים ממטבעות דיגיטליים כגון ביטקוין ואת’ריום, לרבות רווחים ממסחר, סטייקינג וכרייה.
מה קורה אם הבקשה נדחית? אם הבקשה אינה מאושרת, ככלל רשות המסים מתחייבת שלא לעשות שימוש במידע שנחשף — למעט במקרים חריגים המפורטים בנוהל, כגון חוסר תום לב או אי-תשלום מלא.
סיכום
נוהל גילוי מרצון 2025–2026 מהווה הזדמנות משמעותית וחד-פעמית עבור נישומים שלהם הכנסות או נכסים שלא דווחו — בישראל, בחו”ל או בעולם הדיגיטלי — להסדיר את מעמדם מול רשות המסים ולהימנע מחשיפה פלילית. עם זאת, מדובר בהליך בעל תנאי סף נוקשים וחלון זמן מוגבל, ולכן פנייה מוקדמת לעורך דין המתמחה בדיני מיסים היא צעד קריטי להבטחת מיצוי מלוא הזכויות וההגנות שמעניק הנוהל.
המידע במאמר זה הינו כללי ואינו מהווה ייעוץ משפטי או תחליף לייעוץ פרטני. בכל מקרה של סתירה בין האמור לבין הוראות נוהל גילוי מרצון או הוראת הביצוע הרשמית של רשות המסים, יגברו הוראות הדין הרשמיות. מומלץ לפנות לעורך דין המתמחה בדיני מיסים לצורך בחינת המקרה הספציפי.